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合伙企业必须知道几个涉税要点

纳税义务人

【政策】《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》第二条的规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

【理解】合伙企业本身既不是企业所得税的纳税义务人，也不是个人所得税的纳税义务人。

投资收益

【政策】《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第（二）项的规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益可以免税，和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定的：企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

根据《国家税务总局<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》第二条的规定，个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

【理解1】符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益可以免税。

【案例】A个人是B合伙企业的合伙人，B合伙企业投资C有限责任公司，C有限责任公司分红给B合伙企业，B合伙企业不属于居民企业，B合伙企业收到投资收益不属于“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益可以免税”，A个人收到B合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

【理解2】企业作为合伙人通过合伙企业投资于其他居民企业取得的股息、红利属于间接投资，企业所得税法规定的免税收入是“直接”收入，因此企业不能享受优惠政策，投资收益应计入当年企业所得税应纳税所得中计算缴纳企业所得税。

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